Подробно о консолидированной группе налогоплательщиков — что это, особенности и требования к созданию

В фискальной нагрузке налог на прибыль становится одним из самых важных компонентов. Особенно, если рассматривать крупные компании с высокими показателями по доходам. Но закон предусматривает возможности оптимизировать платежи, чтобы облегчить взаимодействие. В таких ситуациях и создаются консолидированные группы налогоплательщиков. Этот способ оптимизации связан с некоторыми нюансами.

Консолидированная группа налогоплательщиков

Консолидированная группа налогоплательщиков – это такая разновидность объединения, куда входят юридические лица, которые и являются участниками организации. Компании объединяются, чтобы легче было выполнять обязанности в той или иной налоговой сфере.

Поэтому при создании таких объединений надо опираться не только на Налоговый Кодекс, но и на Гражданский. После формирования группы налоги уплачиваются несколько иными способами.

Кто такой ответственный участник КГН

Ответственным участником называют компанию, одну из сторон договора. На него возлагают ответственность по расчёту налогов и их уплате за целую группу. Перед фискальными органами права и обязанности у ответственного участника такие же, что и у обычных налогоплательщиков.

Договор о создании КГН служит главным доказательством того, что у ответственного лица есть определённые полномочия. К обязанностям относят регистрацию договора о самом создании такого объединения. Это действие проводят в той налоговой службе, где обслуживается участник, если он становится самым крупным плательщиком.

Требования и условия к созданию группы

Главное условие и требование – чтобы был ответственный участник, который управляет минимум 90% всех денег, которые входят в уставной капитал. Требование должно выполняться на протяжении всего времени, пока действует соглашение о формировании группы.

Статья 105.2 НК РФ поможет определиться с тем, как наладить участие одной компании в уставном капитале другой.

Определённые показатели за весь прошедший год должны сохраняться у всех, кто вошёл в консолидированную группу.

Подробное объяснение выглядит следующим образом:

1. Больше 300 миллионов рублей или точно такая сумма для суммарных начислений по всем активам на состояние к 31 декабря.
2. 10 миллионов рублей – общая сумма по налогам и акцизам, перечисленным в бюджет.
3. 100 миллионов рублей и больше – общая сумма от реализации всех услуг и доходов.
4. Величина УК должна быть меньше по сравнению с чистыми активами согласно сведениям из бухучёта.

Недопустимо принимать в объединение предприятия, проходящие процедуру ликвидации или банкротства, реорганизации.

Срок создания любой КГ – максимум два года. При этом есть ситуации, при которых группа перестаёт действовать.

Учёт налога на прибыль у КГ

Для расчёта со всеми участниками используется отдельный бухгалтерский счёт, который обозначается цифрой 78. Все сведения отражаются и раскрываются в соответствующем балансе.

При этом используются такие группы статей:

• Дебиторская задолженность, раздел 2.
• Оборотные активы или Кредиторская задолженность, раздел 5.
• Краткосрочные обязательства.
• Пояснения к бухгалтерскому балансу.

Бухгалтерский учёт ведёт отдельно каждый из участников, входящих в объединение. Именно в этих документах раскрывается и фиксируется информация, связанная с налогом на прибыль, расчётами по нему.

Исходя из доходов и расходов, определяют временную и постоянную разницу. Рядовые участники часто заменяют счёт 68 на счёт 78.

База для уплаты налогов формируется с суммированием всех доходов участников, из которых вычитаются расходы. При этом расходы и прибыль по операциям между участниками не подлежат стандартному учёту. По каждой из компаний отдельной считают лимиты, связанные с нормированными расходами.

Существует отдельный запрет на создание резервов по сомнительным долгам в рамках данного объединения. То же самое касается резервов, направленных на обслуживание и гарантийный ремонт по реализуемым товарам и услугам.

Необходимо учитывать, какая налоговая ставка действует на территории конкретного субъекта РФ. Могут действовать именно региональные законы, благодаря которым размер платежей снижается у конкретных категорий налогоплательщиков.

Другие нюансы по уплате налогов

Ответственный участник опирается на статью 286 НК РФ, уплачивая и рассчитывая сборы, перечисляя их в бюджет. В адрес федерального бюджета деньги перечисляются по месту нахождения, каждого из участников обособленных подразделений.

Составляется единая или сводная налоговая декларация, отражающая сведения относительно налоговой базы в целом по группе. База каждого из участников отдельно тоже приводится.

Предприятие должно отчитаться самостоятельно при наличии доходов, исключённых из консолидированной базы.

Когда могут отказать в регистрации

Перечень причин отказов налоговой в таких ситуациях закрытый. Среди них такие обстоятельства:

1. Документы подписаны лицами, у которых нет соответствующих полномочий.
2. Нарушения сроков подачи документов, либо неполный пакет.
3. В договоре отсутствуют обязательные положения, установленные Гражданским Кодексом.
4. Один из членов не выполняет условий, установленных нормативами.

При отказе со стороны налоговой общество не лишают прав по повторной регистрации. Контролирующий орган должен максимум спустя пять дней направить консолидированной группе копию решения, где написано об отказе. Далее документ передают уполномоченному лицу.

Допустимо обжалование подобных актов в обычные сроки, установленные текущим законодательством. Налоговая служба будет вынуждена зарегистрировать договор, если все правила для жалобы соблюдены, и нет никаких причин для отказа в этот раз.

Плюсы и минусы группы

Первая положительная сторона- общее снижение суммы по налогу на прибыль. Объём налогового контроля тоже меньше.

Но есть и другие нюансы, которые надо учесть:

• Налоговая база консолидируется. То есть, прибыль и затраты каждого участника складывают друг с другом.
• Предметом контроля за трансфертным движением не будут сделки, заключённые между участниками. Исключение делают только в том случае, если предметом соглашения стали добытые полезные ископаемые. В этом случае создаётся объект налогообложения, со своей процентной ставкой.

Пока что введение института консолидации налогоплательщиков отличается положительными тенденциями в России. Оно упрощает налоговое администрирование, оптимизирует налогообложение прибыли.

Но есть и отрицательные стороны. Пример –создание жёстких условий для тех, кто заинтересован во вступлении в группу. Преимущества такого рода появляются только у очень ограниченного круга лиц.

Прекращение деятельности группы обычно связаны с такими основаниями:

1. Нарушение условий одним из участников.
2. Открытие дела по банкротству.
3. Ликвидация, реорганизация.
4. Отсутствие пакета документов, хотя условия того требуют.
5. Договор признали недействительным в суде.
6. Завершился срок действия договора о создании, либо один из участников вышел из объединения.

Контролирующие органы могут быстро принять решение о приостановлении деятельности в случае нарушения требований по уплате налогов. Это тоже надо учитывать при взаимодействии между участниками. С организацией и налаживанием процессов часто возникают проблемы.

Полезное видео

О создании консолидированных групп в видео:

Заключение

При использовании КГН крупные предприятия получают возможность снизить размер платежей по налогам. Убытки одних участников компенсируют прибыль, получаемую другими. Но сейчас пока закон запрещает создавать подобные объединения юридических лиц.

Считается, что в будущем произойдут изменения, исправляющие ситуацию. И все действующие группы прекратят своё существование к 2023 году. Но пока этот закон только на стадии обсуждения, как и любые корректировки.